Kazalo:
Spremenjeni sistem za pospešeno povračilo stroškov (MACRS) je način izračunavanja amortizacije sredstev za namene davka na dohodek. Za namene računovodskega poročanja podjetja določijo letne stroške amortizacije na podlagi različnih metod amortizacije, predpisanih v splošno sprejetih računovodskih načelih ali splošno sprejetih računovodskih načelih. Medtem ko MACRS omogoča pospešeno amortizacijo v krajših letih in s tem povečuje letni strošek amortizacije kot davčne olajšave za spodbujanje naložb, GAAP zahteva ustrezno amortizacijo v običajnem gospodarskem življenju sredstva, da se bolje ujema s stroški uporabe sredstva z koristjo, ki izhaja iz uporabe sredstva.
Amortizacijska obdobja
GAAP in MACRS se pri izbiri amortizacijskih obdobij razlikujeta. V skladu z GAAP morajo podjetja oceniti življenjsko dobo sredstva na podlagi fizičnih dejavnikov in gospodarskih dejavnikov. Pod MACRS podjetja sledijo obveznemu davčnemu življenju na določenih sredstvih, kot je predpisano v ustreznih davčnih številkah. Davčna doba sredstva je na splošno krajša od življenjske dobe ali gospodarskega življenja sredstva. Glede na vrsto premoženja lahko davčne dobe znašajo od tri do pet let za majhno orodje in pisarniško opremo do 20 let in več kot 30 let za rastline in nepremičnine.
Metode amortizacije
GAAP in MACRS se večinoma razlikujeta pri uporabi metod amortizacije. Vsaka metoda amortizacije, ki se uporablja v GAAP za namene računovodskega poročanja, mora odražati ekonomsko vsebino uporabe določenega sredstva, da se zagotovi, da stroški amortizacije najbolje ustrezajo gospodarskim koristim, ki izhajajo iz uporabe sredstva. Metode amortizacije, ki se uporabljajo pri MACRS za davčne namene, pogosto omogočajo pospešene stroške amortizacije, ki prispevajo k znižanju davkov za spodbujanje večjih kapitalskih naložb. V skladu s pravili MACRS lahko podjetja uporabljajo neprekinjeno premoženje z metodo dvojnega upadanja ali z enkratno in skrajšano bilančno metodo.
Vrednost reševanja
Z uporabo GAAP podjetja pogosto ocenjujejo reševalno vrednost pri dajanju sredstva v uporabo. Reševalna vrednost je preostanek vrednosti sredstva v času, ko je sredstvo odstranjeno iz storitve. Za namene finančnega poročanja GAAP zahteva, da se vrednost reševanja odbije od amortizacijske osnove sredstva, ker reševalna vrednost ne prispeva k ekonomski koristi, ki jo prinaša sredstvo. Vendar pa v skladu z MACRS podjetjem ni treba poročati o kakršni koli reševalni vrednosti sredstev in lahko uporabijo skupni nabavni strošek sredstva kot osnovo za amortizacijo. Dodelitev ničelne vrednosti za reševanje omogoča povečanje stroškov amortizacije in višje davčne olajšave.
Konvencije MACRS
Poleg izpolnjevanja mandatov MACRS o amortizacijskih obdobjih, metodah amortizacije in reševalni vrednosti morajo podjetja pri uporabi MACRS upoštevati tudi nekatere konvencije. Če se uporabi metoda pospešene amortizacije, se morajo podjetja vrniti na metodo enakomernega časovnega amortiziranja, kadar amortizacija z linearno vrednostjo prvič preseže pospešeno amortizacijo v enem letu. MACRS uporablja tudi ti polletno konvencijo. Podjetja lahko dodelijo polletno amortizacijo v letu pridobitve sredstev in v letu razpolaganja, kar lahko poveča stroške amortizacije tudi, če so podjetja kupila sredstvo proti koncu leta ali odtujila sredstvo na začetku leta.